Для ведения строительства хозяйственным способом организация-застройщик обеспечивает себя необходимыми материально-производственными запасами (МПЗ) - строительными материалами, инструментом, запасными частями, иными предметами и ценностями.

Указанные активы приобретаются у поставщиков с НДС, сумма которого подлежит отражению на счете 19, субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", и возмещается в соответствии с установленными правилами.

Суммы "входного" НДС по МПЗ, приобретенным для строительства объектов собственными силами, должны приниматься к налоговому вычету в общем порядке, который предусматривает соблюдение следующих условий:

- товары приняты к учету;

- товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Аналогичные правила распространяются и на суммы НДС, относящиеся к приобретенным услугам и работам, включая работы, выполненные привлеченными подрядными организациями, а также на суммы НДС, относящиеся к приобретенным у других лиц объектам незавершенного капитального строительства.

Обращаем внимание, что факт оплаты продолжает оставаться обязательным условием для налогового вычета только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне, при приобретении МПЗ на внешнем рынке.

В бухгалтерском учете налоговый вычет суммы "входного" НДС, относящегося к приобретенным для строительства МПЗ (работам, услугам), найдет отражение по дебету счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", и кредиту счета 19, субсчета 3 и 4.

При несоблюдении условий налогового вычета (например, в случае принадлежности возводимого объекта для выполнения социально-культурных функций) сумма налога не может быть возмещена из бюджета. Застройщик относит ее на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), о чем делается запись по дебету счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" и другие, и кредиту счета 19, субсчета 3 и 4.

Пример.Некоммерческая организация в сентябре 2012 г. начала строительство учебного корпуса собственными силами. Согласно проекту данный корпус предназначен для оказания услуг, облагаемых НДС.

В сентябре НКО приобрела у поставщика строительные материалы стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). При этом в связи с выполнением работ собственными силами ею были произведены расходы на общую сумму 924 000 руб., включая: материальные затраты - 300 000 руб., начисление заработной платы бригаде работников - 400 000 руб., начисление социальных страховых взносов - 104 000 руб., начисление амортизации основных средств - 50 000 руб., прочие расходы - 70 000 руб.

В этом же месяце у сторонней подрядной организации были приняты отдельные строительные работы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно заключенным договорам расчеты с поставщиком производятся после приобретения строительных материалов, а с подрядчиком - после выполнения подрядных работ.

Строительные работы закончены в декабре 2012 г. При этом их общая стоимость (включая работы, выполненные силами сторонних подрядных организаций) составила 5 000 000 руб. Учебный корпус был готов к использованию в запланированных целях в декабре 2012 г., а введен в эксплуатацию в январе 2013 г. В январе 2013 г. НКО переданы документы на государственную регистрацию права собственности, которая состоялась в мае 2013 г.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета затрат на строительство учебного корпуса, осуществленных в сентябре, и принятия построенного объекта в состав основных средств (см. таблицу).

Учет отдельных операций по строительству объекта

хозяйственным способом

┌───┬───────────────────────────────────────────┬─────────┬───────────────┐

│ │ │ │Корреспонденция│

│ N │ Содержание операции │ Сумма, │ счетов │

│п/п│ │ руб. ├────────┬──────┤

│ │ │ │ Дебет │Кредит│

├───┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼──────┤

│ 1 │В сентябре приобретены строительные │ │ │ │

│ │материалы у поставщика: │ │ │ │

│ │- на покупную стоимость материалов без НДС │ 500 000│ 10-8 │ 60 │

│ │- на сумму НДС │ 90 000│ 19-3 │ 60 │

│ 2 │В сентябре принят к вычету НДС, │ 90 000│ 68 │ 19-3 │

│ │приходящийся на приобретенные в этом │ │ │ │

│ │месяце материалы │ │ │ │

│ 3 │С расчетного счета уплачен долг поставщику │ 590 000│ 60 │ 51 │

│ 4 │В сентябре часть материалов списана на │ 300 000│ 08-3 │ 10-8 │

│ │строительство │ │ │ │

│ 5 │В сентябре начислена заработная плата │ 400 000│ 08-3 │ 70 │

│ │работникам, занятым в строительстве │ │ │ │

│ 6 │В сентябре начислена задолженность │ 104 000│ 08-3 │ 69 │

│ │государственным социальным внебюджетным │ │ │ │

│ │фондам по страховым взносам │ │ │ │

│ 7 │В сентябре начислена амортизация основных │ 50 000│ 08-3 │ 02 │

│ │средств, задействованных в строительстве │ │ │ │

│ 8 │В сентябре отражены прочие расходы, │ 70 000│ 08-3 │26, 76│

│ │связанные со строительством │ │ │ и др.│

│ 9 │В сентябре приняты у подрядчика отдельные │ │ │ │

│ │строительные работы: │ │ │ │

│ │- на стоимость выполненных работ без НДС │ 100 000│ 08-3 │ 60 │

│ │- на сумму НДС │ 18 000│ 19-4 │ 60 │

│ 10│В сентябре принят к вычету НДС, │ 18 000│ 68 │ 19-4 │

│ │приходящийся на выполненные в этом месяце │ │ │ │

│ │подрядные работы │ │ │ │

│ 11│С расчетного счета уплачен долг подрядчику │ 118 000│ 60 │ 51 │

│ 12│30 сентября начислен НДС на стоимость │ 166 320│ 19-5 │ 68 │

│ │строительных работ, выполненных │ │ │ │

│ │собственными силами в сентябре │ │ │ │

│ │[18% x (300 000 руб. + 400 000 руб. + │ │ │ │

│ │104 000 руб. + 50 000 руб. + 70 000 руб.) :│ │ │ │

│ │100%] │ │ │ │

│ 13│30 сентября принят к вычету НДС, │ 166 320│ 68 │ 19-5 │

│ │относящийся к капитальным работам, │ │ │ │

│ │выполненным собственными силами в сентябре │ │ │ │

│ 14│В декабре в связи с готовностью к │5 000 000│01-3 <*>│ 08-3 │

│ │использованию в запланированных целях │ │ │ │

│ │построенный корпус принят в состав основных│ │ │ │

│ │средств │ │ │ │

└───┴───────────────────────────────────────────┴─────────┴────────┴──────┘

--------------------------------

<*> Счет 01 "Основные средства", субсчет 3 "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке".

Таким образом, построенный собственными силами НКО учебный корпус фактически готов к использованию в запланированных целях в декабре 2012 г. Следовательно, его стоимость, собранная исходя из всех фактически совершенных расходов (5 000 000 руб.), подлежит включению в расчет налоговой базы по налогу на имущество уже за 2012 г.

Вернуться в категорию: Строительство